T.C.
GELİR İDARESİ
BAŞKANLIĞI
Mersin Vergi
Dairesi Başkanlığı
(Mükellef
Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.33.15.02/ 19/11/2008
Konu : Özelge talebi
………………….
MERSİN
İlgi : ............ tarihli dilekçeniz.
İlgi dilekçenizde, 5580 sayılı Özel Öğretim Kurumları Kanununa göre kurulan mükelleflerinizin bulunduğu, söz konusu mükelleflerinizin eğitim, kurs ve yurt işletmeciliği faaliyetlerinde bulunduğu, bu faaliyetler eylül ayından başlasa da erken kayıt ile öğrenci ücretlerinin bir kısmının banka, kredi kartı ile ya da peşin olarak tahsilat makbuzu karşılığı tahsil edildiği, tahsil edilen paraların avans niteliğinde takip edildiğinden bahisle, faturanın ne zaman düzenleneceği hususunda bilgi istenilmektedir.
Bilindiği gibi, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 10'uncu maddesi; "Vergiyi Doğuran Olay :
a)Mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde, malın teslimi veya hizmetin yapılması,
b)Malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi hallerinde, bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura veya benzeri belgelerin düzenlenmesi,
c)Kısım kısım mal teslimi veya hizmet yapılması mutad olan veya bu hususlarda mutabık kalınan hallerde, her bir kısmın teslimi veya bir kısım hizmetin yapılması,
........................................
Anında meydana gelir." şeklinde düzenlenmiştir.
Aynı Kanunun 20'nci maddesinde,
"1-Teslim ve hizmet işlemlerinde matrah, bu işlemlerin karşılığını teşkil eden bedeldir.
2-Bedel deyimi, malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade eder.
.........."
hükmü yer almaktadır.
Yine aynı Kanunun 39'uncu maddesinin 1'inci fıkrasında; "Katma Değer Vergisinde vergilendirme döneminin, faaliyet gösterilen takvim yılının üçer aylık dönemleri olduğu, ancak Maliye Bakanlığının mükelleflerin yıllık gayri safi hasılatlarına göre üç aylık vergilendirme dönemi yerine birer aylık vergilendirme dönemi tespit etmeye yetkili olduğu hükme bağlanmış, söz konusu yetkiye istinaden yayımlanan 14 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde, gerçek usulde katma değer vergisine tabi mükelleflerin tamamının 1 Ekim 1985 tarihinden itibaren birer aylık vergilendirme dönemine tabi olması uygun görülmüştür.
Ayrıca 9 Seri No.lu Katma Değer Vergi Genel Tebliğinin 9'uncu maddesinde; " Katma Değer Vergisi Kanununun 17. maddesinin 1. fıkrasında sayılan kurum ve kuruluşlarca işletilen veya yönetilenler hariç, okul hizmetleri vergiye tabidir. Bu hizmetler karşılığında alınan bedel katma değer vergisinin matrahını teşkil edecektir. Katma Değer Vergisi Kanununun vergilendirmeye ilişkin hükümleri 1.1.1985 tarihinde yürürlüğe girdiğinden, 1984 yılında başlayıp 1985 yılında da devam edecek olan okul hizmetlerinin 1.1.1985 tarihinden sonraki kısmı vergiye tabi olacaktır. Bu kısma ait vergi matrahı basit orantı yoluyla bulunacaktır. Bu amaçla bedelin ait olduğu eğitim süresi içinde, 1985 yılına ait olan sürenin oranı bulunacak, gün sayısı baz alınarak hesaplanacak bu oran, toplam bedel ile ilgilendirilerek matraha ulaşılacaktır. Bedel peşin tahsil edilmiş ise, 1985 yılına isabet eden verginin tamamı ile beyan döneminde beyan edilecektir. Bedel sonradan tahsil edilecek ise, ilk beyan döneminde, sadece ilk vergilendirme dönemine isabet eden vergi beyan edilecektir." hükmü getirilmiştir.
Diğer taraftan 83 Seri No.lu Katma Değer Vergi Genel Tebliğinin 3'üncü bölümünde, ödemesi kredi kartı ile yapılan teslim ve hizmet bedellerinin beyan şekli açıklanmıştır.
Bu açıklamalar doğrultusunda; belirli bir süreyi kapsayan eğitim hizmetlerinde katma değer vergisi açısından vergiyi doğuran olayın meydana gelmesi için bu sürecin sonuçlanması gerekmemekte olup her bir vergilendirme döneminin tamamlanması ile bu dönem işlemleri ile sınırlı olmak üzere vergiyi doğuran olay meydana gelmektedir. Başka bir ifadeyle eğitim hizmetlerinde vergiyi doğuran olay prensip itibariyle eğitim hizmetinin fiilen verildiği vergilendirme dönemlerinde ortaya çıkmaktadır.
Buna göre;
1-Eğitim-öğretim bedelinin kısmen veya tamamen peşin yada çek ve senetle tahsil edilmesinin veya hiç tahsil edilmemesinin bu şekilde beyan edilmesi gereken vergilere bir tesiri yoktur. Bedelin avans olarak peşin tahsil edilmesi durumunda da her bir vergilendirme dönemine isabet eden vergiler ait olduğu dönemlerde beyan edilecektir.
2-Belirli bir süreyi kapsayacak şekilde belirlenen eğitim ücretine ilişkin katma değer vergisinin, fiilen eğitim-öğretim hizmeti verilen vergilendirme dönemine isabet eden kısmının (bu kısım basit orantı yoluyla bulunacaktır.) bu vergilendirme dönemleri itibariyle hesaplanıp, beyan edilmesi gerekmektedir.
3-Eğitim ve
öğretim hizmetinden yararlananların hizmetin bedelini peşin veya eğitim dönemi
başlamadan evvel ödemeleri durumunda, yapılan tahsilat için fatura kesilmişse
veya herhangi bir nedenle önceden fatura düzenlenmesi halinde, Kanunun 10/b
maddesi uyarınca fatura bedeli üzerinden vergi hesaplanacak ve hesaplanan bu
vergi faturanın düzenlendiği vergilendirme dönemine ait bu beyanname ile beyan
edilecektir.
Ayrıca hizmet
bedelinin tamamının veya bir kısmının kredi kartı ile daha sonraki dönemlerde
tahsil edilmesi halinde tahsilatın yapıldığı dönem beyannamesinin kredi kartı
ile yapılan ödemelerin yazıldığı satıra yazılmak suretiyle beyan edilmesi
gerekmektedir.
Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229'uncu maddesinde; "Fatura satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesikadır." şeklinde tanımlanmıştır.
Aynı Kanunun 231/5'inci maddesinde; faturanın, malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün içinde düzenleneceği, bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturaların ise hiç düzenlenmemiş sayılacağı belirtilmiş olup 232'nci maddesinde ise fatura düzenlemek zorunda olanlar sayılmıştır.
Buna göre, özel eğitim ve öğretim kurumlarında hizmet her ne kadar bir aylık süreden daha fazla bir süreçte tamamlanıyor ise de her KDV dönemine isabet eden kısmı, (bu kısım basit orantı yoluyla bulunacaktır.) kısmi hizmet ifası sayılması ve her ayın bitiminden itibaren o aya ait hizmet ifası için takip eden yedi gün içinde fatura düzenlenmesi ve ilgili KDV tutarının beyan edilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.