T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Mersin Vergi Dairesi Başkanlığı

              (Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)                 

 

 

Sayı    : B.07.1.GİB.4.33.15.01/2008-721-14-1879                                                                                                                         18/09/2008

Konu  : Damga V. ve Gelir V. kesintisi

 

 

 

 

İlgi    : 11/09/2008 tarihli ve 652/08 sayılı yazınız.

 

            İlgi yazınızda; Başkanlığımız ………… Vergi Dairesi Müdürlüğünün ………….. vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuzu, Türkiye Odalar ve Borsalar Birliği ile Odalar ve Borsalar Kanununun 4'üncü maddesi gereğince kamu tüzel kişiliğine sahip kamu kurumu niteliğinde meslek kuruluşu olan Odanız tarafından 2008 takvim yılı içerisinde ……………….Lisesi inşaatına başlanıldığını, söz konusu inşaatın birden fazla takvim yılına yayılacak olmasından dolayı Odanız tarafından inşaat işini üstlenen ilgili firmaya yapılacak hak ediş ödemelerinden vergi kesintisi yapılıp yapılmayacağı ile hak ediş bedeli üzerinden yapılacak olan gelir vergisi ve damga vergisi kesintisi oranları ve hangi dönemde uygulanacağı konularında tereddüde düşüldüğünü belirterek konu hakkındaki Başkanlığımız görüşünün bildirilmesi istenilmektedir.

 

            Bilindiği üzere, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15'inci maddesinin (1) numaralı fıkrasında; Kamu idare ve kuruluşları, iktisadî kamu kuruluşları, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, ziraî kazançlarını bilânço veya ziraî işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçilerin; kurumlara avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben yaptıkları bazı ödemeler üzerinden istihkak sahiplerinin kurumlar vergisine mahsuben % 15 oranında kesinti yapacakları öngörülmüş, aynı fıkranın (a) bendinde de;  (2006/11447 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile değişen bent) (01/01/2007 tarihinden geçerli olmak üzere) Gelir Vergisi Kanununda belirtilen esaslara göre birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hakediş ödemeleri üzerinden yapılacak vergi kesintisi oranı %3 olarak belirlenmiştir.

 

Aynı maddenin (5) numaralı fıkrasında ise; Bu madde gereğince vergi kesintisi yapmak zorunda olanların, bu vergileri ödeme veya tahakkukun yapıldığı yer itibarıyla bağlı oldukları vergi dairesine, vergilendirme dönemini izleyen ayın yirminci günü akşamına kadar muhtasar beyanname ile bildirmeye mecbur oldukları, Gelir Vergisi Kanununda belirlenen usûl ve esasların, bu maddeye göre verilecek muhtasar beyannameler hakkında da uygulanacağı, şu kadar ki, bu maddenin üçüncü fıkrası uyarınca yapılan kesintinin, kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği döneme ait muhtasar beyanname ile beyan edileceği hüküm altına alınmıştır. Ayrıca, bu konudaki gerekli açıklamalar 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde yapılmış bulunmaktadır. 

           

Buna göre, dilekçenize konu birden fazla takvim yılına yaygın inşaat işleri dolayısıyla ilgili kuruma nakden veya hesaben yapacağınız her ödeme (avans ödemeleri dahil)  sırasında Kurumlar Vergisi Kanununun 15'inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendine göre Odanızca %3 oranında vergi kesintisi yapılması ve bir ay içinde tevkif ettiğiniz vergilerin ertesi ayın yirmiüçüncü günü akşamına kadar muhtasar beyanname ile beyan edilmesi gerekmektedir.

 

Diğer taraftan, 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1'inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu hüküm altına alınmış, Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "IV. Makbuzlar ve diğer kağıtlar" başlıklı bölümünün (1/a) fıkrasında ise; Resmi daireler tarafından yapılan mal ve hizmet alımlarına ilişkin ödemeler (avans olarak yapılanlar dahil) nedeniyle, kişiler tarafından resmi dairelere verilen ve belli parayı ihtiva eden makbuz ve ibra senetleri ile bu ödemelerin resmi daireler nam ve hesabına, kişiler adına açılmış veya açılacak hesaplara nakledilmesini veya emir ve havalelerine tediyesini temin eden kağıtların (Binde 7,5) nispetinde damga vergisine tabi tutulacağı belirtilmiştir.

 

Aynı Kanunun 8'inci maddesinde "resmi daire"den maksadın, genel ve katma bütçeli daire ve idarelerle, il özel idareleri, belediyeler ve köyler olduğu, bu dairelere bağlı olup ayrı tüzel kişiliği bulunan iktisadi işletmelerin ise resmi daire sayılmayacağı hükme bağlanmıştır.

 

            Buna göre, resmi daireler tarafından yapılan mal ve hizmet alımlarına ilişkin ödemelerin damga vergisine tabi olması, Odanızın ise 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 8'inci maddesinde tanımı yapılan resmi daireler kapsamında olmaması nedeniyle, söz konusu inşaat ve onarım hizmeti karşılığında ilgili firmaya yapacağınız hak ediş ödemeleri üzerinden damga vergisi kesintisi yapılmaması gerekmektedir.

 

            İlgi yazınıza cevaben bilgilerinize rica ederim.