4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu[1]
uygulamasına ilişkin olarak aşağıda belirtilen hususlara göre işlem
yapılması uygun görülmüştür.
1. ÖTV MÜKELLEFİYETİNİN BAŞLAMASI VE SONA
ERMESİ
4760 sayılı ÖTV Kanununun 1 inci maddesinde, bu
Kanuna ekli (I) sayılı listedeki malların ithalatçıları veya
rafineriler dahil imal edenler tarafından teslimi ile ÖTV
uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışı, bir defaya mahsus olmak
üzere ÖTV'ye tabi tutulmuştur. Kanunun 3 üncü maddesi hükmü uyarınca
(I) sayılı listede yer alan mallar için vergiyi doğuran olay, yurt
içi teslimlerde veya teslim sayılan hallerde meydana gelmektedir.
Ayrıca aynı Kanunun 16 ncı maddesinin 4 numaralı fıkrasında, (I)
sayılı listede yer alan malların ithalinde, ödenecek ÖTV'ye karşılık
olmak üzere türü, tutarı ve çözümüne ilişkin usul ve esasları Maliye
Bakanlığınca belirlenmek suretiyle teminat alınacağı hükme
bağlanmıştır.
Buna göre, ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listedeki
malların ithalinde mükellef tarafından gümrük idaresine teminat
verilmesi gerektiğinden, bu mallara ilişkin ÖTV mükellefiyetinin en
geç ithal (ÖTV Kanununun 2 nci maddesinin 1 numaralı fıkrasının (a)
bendi uyarınca Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesine giriş) tarihinde
yurt içinde ÖTV yönünden bağlı olunacak vergi dairesine tesis
ettirilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan 213 sayılı Vergi Usul Kanununun[2]
(VUK) 153 üncü maddesi uyarınca ÖTV mükellefiyeti tesis ettiren
mükellefler, ÖTV'ye tabi işlemleri bulunmaması nedeniyle ÖTV
mükellefiyetlerinin sona erdirilmesini, bir dilekçe ile bağlı
bulundukları vergi dairesine başvurmak suretiyle
isteyebileceklerdir. Bu dilekçe üzerine mükellefiyet kaydı ilgili
vergi dairesince terkin edilecektir.
Ancak VUK'un 160 ıncı maddesi hükmü uyarınca,
mükellefin ÖTV'ye ilişkin mükellefiyet kaydının terkin edilmesi,
mükellefin işi bırakmasından önceki döneme ilişkin yükümlülüklerini
ortadan kaldırmayacağı gibi bu tarihten sonra faaliyette
bulunduğunun tespiti halinde bu dönemlere ilişkin vergilendirmeye ve
sahte belge düzenleme fiilini işleyenler hakkında kovuşturma
yapılmasına ve ceza uygulanmasına da engel teşkil etmeyecektir.
ÖTV mükellefiyetleri bu şekilde terkin olunan
mükelleflerin daha sonra ÖTV'ye tabi işlemleri bulunması halinde,
tekrar ÖTV mükellefiyeti tesis ettirmeleri gerektiği tabiidir.
2. KAYIT VE TESCİLE TABİ TAŞITLAR
1 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel
Tebliğinin[3]
(1.2.1.) bölümünde, ÖTV Kanununun 1 inci maddesinde geçen "kayıt ve
tescile tabi olanlar" ifadesinin; kara taşıtları için 2918 sayılı
Karayolları Trafik Kanunu ve Karayolları Trafik Yönetmeliğine göre
trafik tescil kuruluşlarınca, askeri araçlar ile çeşitli anlaşmalara
göre askeri amaçla ülkemizde bulunan kuruluşlara ait araçlar için
ise Türk Silahlı Kuvvetlerince tescil edilmesi zorunlu olan araçları
kapsadığı belirtilmiştir.
Ancak, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki 87.04 ve
87.05 tarife pozisyonuna giren araçlardan Türk Silahlı Kuvvetleri
tarafından kayıt ve tescil edilenlerin ÖTV'nin konusuna girmediği
ileri sürülerek açılan davalar, ÖTV Kanununun 2 nci maddesinin 1
numaralı fıkrasının (c) bendinde yer alan "kayıt ve tescil" tanımına
Türk Silahlı Kuvvetleri tarafından yapılan kayıt ve tescilin dahil
olmadığı gerekçesiyle idare aleyhine sonuçlanmakta olup, Danıştay
tarafından verilen kararların düzeltilmesine ilişkin taleplerin de
reddedilmesi suretiyle bu kararlar müstakar hale gelmiştir.
Bu nedenle 1 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi
Genel Tebliğinin kayıt ve tescile tabi araçların tanımına ilişkin
(1.2.1.) bölümünün (i) paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
"i. Kara taşıtları için, 2918 sayılı Karayolları
Trafik Kanunu[4]
ve Karayolları Trafik Yönetmeliğine[5]
göre trafik tescil kuruluşlarınca,"
Yapılan bu değişikliğe göre, Türk Silahlı
Kuvvetleri tarafından kayıt ve tescil edilen araçlar, ÖTV Kanunu
uygulamasında "kayıt ve tescile tabi olmayan araçlar" olarak
değerlendirilecektir. Bu durumda vergiyi doğuran olay, (II) sayılı
listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olmayanların ithali veya
bunları imal edenler tarafından tesliminde gerçekleşecektir.
Dolayısıyla Kanuna ekli (II) sayılı listedeki araçlardan Türk
Silahlı Kuvvetleri tarafından kayıt ve tescil edilecek olanların,
ithalinde ÖTV ithal edenler tarafından gümrük idaresine ödenecek,
imalatçıları tarafından tesliminde ise imalatçıları tarafından
hesaplanacak ÖTV, teslim tarihini takip eden ayın 15 inci günü
akşamına kadar KDV yönünden bağlı bulunulan vergi dairesine (2B)
numaralı ÖTV beyannamesi verilmek suretiyle beyan edilip
ödenecektir. Öte yandan ÖTV Kanunu eki (II) sayılı listede yer alan
87.04 ve 87.05 tarife pozisyonundaki araçlardan kayıt ve tescile
tabi olmayanlar ÖTV kapsamı dışında tutulduğundan, Türk Silahlı
Kuvvetleri tarafından kayıt tescil edilecek olan 87.04 ve 87.05
tarife pozisyonu kapsamındaki araçlar ÖTV'nin konusuna
girmemektedir.
3. DOĞALGAZDA VERGİLEME ÖLÇÜSÜ
ÖTV Kanununun 11 inci maddesinin Bakanlar
Kuruluna verdiği yetkiye dayanılarak çıkarılan Bakanlar Kurulu
Kararları ile ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listede 2711.11.00.00.00
ve 2711.21.00.00.00 G.T.İ.P. numaraları ile yer alan doğalgaz,
standart m³ üzerinden ÖTV'ye tabi tutulmuştur.
Doğalgazın standart m³ biriminin belirlenmesinde,
Enerji Piyasası Düzenleme Kurumu (EPDK) tarafından yayımlanan, Doğal
Gazın Faturalandırmaya Esas Satış Miktarının Tespiti ve
Faturalandırılmasına İlişkin Esaslar Hakkında Tebliğ[6]
hükümleri uyarınca, faturalandırmaya esas alınacak doğal gaz
miktarının tespitinde kullanılan mutlak bar basınç, sıcaklık ve üst
ısıl değer birimlerinin esas alınması gerekmektedir. Söz konusu
tebliğde doğalgazın vergilendirme ölçülerine yönelik EPDK tarafından
yapılacak değişiklikler, Maliye Bakanlığınca yayımlanan ÖTV Genel
Tebliğleri ile uygun görülmediği sürece hüküm ifade etmez.
4. SERBEST BÖLGELERDEN YAPILAN
İHRACATLARIN BELGELENDİRİLMESİ
ÖTV Kanununun 5 nci maddesinin 1 numaralı
fıkrasında, Kanuna ekli listelerdeki malların ihracat teslimlerinde
ÖTV istisnası uygulanabilmesi için:
- Teslimin yurt dışındaki müşteriye yapılması,
- Teslim konusu malın Türkiye Cumhuriyeti Gümrük
Bölgesinden çıkmış olması,
şartlarının birlikte gerçekleşmesi gerektiği
hükme bağlanmıştır.
Bu hüküm gereğince, yurt içinden serbest
bölgelere yapılan teslimlerde ihracat istisnası uygulanmayacaktır.
Ancak ihraç kaydıyla teslim edilen malların serbest bölgeden
ihracında, Kanunun 8 inci maddesinin 2 numaralı fıkrasına göre
tecil-terkin uygulaması kapsamında işlem yapılması mümkündür.
Öte yandan, serbest bölgelerden yurt dışına
yapılan ihracatlarda gümrük beyannamesi düzenlenmemesi nedeniyle,
ihraç kaydıyla teslim edilen ÖTV Kanununa ekli (II), (III) ve (IV)
sayılı listelerdeki malların serbest bölgeden ihracatının, serbest
bölgeye giren mallar için düzenlenen gümrük beyannamesi ile birlikte
gümrük idaresince onaylı "serbest bölge işlem formları" ile
belgelendirilmesi uygun görülmüştür. Bu amaçla 1 Seri No.lu ÖTV
Genel Tebliğinin "9.1.2. İhraç Kaydıyla Yapılan Teslimlerde
Verginin Tecili ve Terkini" başlıklı bölümünün üçüncü
paragrafı aşağıdaki şekilde yeniden düzenlenmiştir.
"İhraç kaydıyla teslim edilen malların,
ihracatçıya teslim tarihini takip eden ay başından itibaren 3 ay
içinde ihracının gerçekleşmesi halinde, tecil edilen vergi, malın
ihraç edildiğini gösteren gümrük beyannamesinin [(II), (III) ve (IV)
sayılı listelerdeki malların serbest bölgeden ihracında ayrıca
"Serbest Bölgelerden Yapılan İhracat Teslimlerine İlişkin Bildirim
(EK:20)" ile giriş ve çıkışla ilgili serbest bölge işlem
formlarının] aslı veya ilgili gümrük idaresi, noter ya da yeminli
mali müşavir tarafından onaylanmış örneği vergi dairesine verilmek
suretiyle terkin edilecektir. Bu malların serbest bölgelerden
ihracında vergi dairelerinin terkin işleminden önce, ihraç edilen
malların serbest bölgeye girişi ve serbest bölgeden yurt dışına
çıkışıyla ilgili serbest bölge işlem formlarındaki bilgilerin ilgili
serbest bölge müdürlüğünden teyidini almaları şarttır.
5. MALUL VE ENGELLİLERE MAHSUS TAŞIT
ARAÇLARI İSTİSNASI
Malul ve engellilerin ilk iktisabını yapacakları
araçlarda ÖTV istisnası uygulamasına ilişkin açıklamaların yer
aldığı 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin (7.2.1.) bölümünde
aşağıdaki değişiklikler yapılmıştır.
5.1. Tebliğin (7.2.1.1.)
bölümünün dördüncü cümlesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
"Söz konusu Yönetmeliğe göre sakatlık derecesi %
90 veya daha fazla olduğuna dair yetkili sağlık kuruluşlarından
alınacak sağlık kurulu raporunun aslı veya noter onaylı örneği,
araçların ilk iktisabının yapılacağı motorlu araç ticareti yapanlar
tarafından vergi dairesine verilecek 2A numaralı ÖTV beyannamesine
eklenecek ve beyannamede ÖTV hesaplanmayacaktır."
5.2. Tebliğin (7.2.1.2.)
bölümünün birinci paragrafındaki "- Alıcının maluliyeti veya
sakatlığı ile özel tertibat yaptırılan araçları kullanabileceğine
dair Özürlülere Verilecek Sağlık Kurulu Raporları Hakkında
Yönetmelik hükümleri uyarınca yetkili sağlık kuruluşlarından alınan
sağlık kurulu raporu" ifadesinden sonra gelmek üzere "aslı veya
noter onaylı örneği" ibaresi eklenmiştir.
5.3. Tebliğin "Ortak Hususlar"
başlıklı 7.2.1.3. bölümü, 7.2.1.4. "Ortak Hususlar" başlıklı bölümü
olarak aşağıdaki şekilde değiştirilmiş, Tebliğe "İstisnadan
Yararlanılarak İlk İktisabı Yapılan Araçların Hurdaya Çıkarılması
Halinde İstisna Uygulaması" başlığı ile aşağıdaki 7.2.1.3. bölüm
eklenmiştir.
"7.2.1.3. İstisnadan
Yararlanılarak İlk İktisabı Yapılan Araçların Hurdaya Çıkarılması
Halinde İstisna Uygulaması
5766 sayılı Kanunun[7]
19 uncu maddesinin (c) bendi ile Özel Tüketim Vergisi Kanununun 7
nci maddesinin 2 numaralı bendine eklenen (c) alt bendi hükmüyle,
87.03 (motor silindir hacmi 1600 cm³'ü aşanlar hariç), 87.04 (motor
silindir hacmi 2800 cm³'ü aşanlar hariç) ve 87.11 G.T.İ.P.
numaralarında yer alanların, Kanunun 7 nci maddesinin 2 numaralı
bendinin (a) ve (b) alt bentlerinde belirtilen malûl ve engelliler
tarafından ilk iktisabından sonra deprem, heyelan, sel, yangın veya
kaza sonucu kullanılamaz hale gelmesi nedeniyle hurdaya
çıkarılmasında, bu G.T.İ.P. numaralarında yer alan malları hurdaya
çıkaran malûl ve engelliler tarafından yeni bir aracın ilk iktisabı
ÖTV'den istisna edilmiştir. Bu şekilde istisnadan yararlanmak
isteyen malûl ve engellilerin istisnadan yararlanarak ilk iktisabını
yaptığı araçla ilgili olarak bu aracın deprem, heyelan, sel, yangın
veya kaza sonucu kullanılamaz hale geldiğini tevsik eden ekspertiz
raporu ile "hurdaya çıkarılmıştır" damgası vurularak kayıt konulan
tescil belgesinin aslı veya noter onaylı örneğini de ibraz etmeleri
şartıyla, durumlarına göre 7.2.1.1. veya 7.2.1.2. bölümünde yapılan
açıklamalara göre işlem yapılarak, ilk iktisabını yapacakları yeni
araçlar için ÖTV istisnası uygulanacaktır."
"7.2.1.4. Ortak Hususlar
Yukarıda belirlenen usul ve esaslara göre ilk
iktisabında ÖTV istisnası uygulanan araçlar için istisnadan
yararlanan kişi (veya kişiler) adına düzenlenecek faturalarda ÖTV
gösterilmeyecektir. Bu araçların kayıt ve tescilini yapanların, araç
sahibinin faturada ve "ÖTV Ödeme Belgesi"nde alıcı olarak gösterilen
kişi (veya kişiler) olduğunu tespit etmeleri gerekmektedir.
Mükellefler, bu kapsamda istisna uygulanan
işleminin bulunduğu aylar için 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliği ekinde
örneği bulunan (EK:1) forma uygun olarak düzenleyecekleri listeleri,
takip eden ayın onbeşinci günü akşamına kadar Gelir İdaresi
Başkanlığının (0 312) 415 28 21, 415 28 22 telefaks numaralarına
göndereceklerdir. İstisnadan yararlananların, daha önce de bu
istisnadan yararlandığı aracı ilk iktisap tarihinden itibaren 5 yıl
geçmeden deprem, heyelan, sel, yangın veya kaza sonucu kullanılamaz
hale geldiği için hurdaya ayırmış olması halinde, söz konusu form
düzenlenirken "Taşıta İlişkin Bilgiler" bölümünün ilk satırına yeni
iktisap edilen araca ait bilgiler, bir alt satıra ise hurdaya
ayrılan araç bilgileri yazılacaktır. Hurdaya ayrılan araca ait
bilgilerin yazılacağı alt satırdaki "KDV Hariç Satış Bedeli"
kutusuna, hurdaya ayrılan aracın trafikten çekilme işleminin
yapıldığı tarih yazılacaktır. Vergi dairesi başkanlıkları ile
defterdarlıklar tarafından aylık olarak Başkanlığımıza gönderilen
listeler de bu şekilde düzenlenecektir.
Malul ve engellilerin yurt dışından ithal edeceği
taşıt araçları için de bu belgelerin gümrük idaresine ibrazı üzerine
istisna uygulanacaktır. İstisna kapsamında taşıt aracı ithal
edenlerin kimlik bilgileri (adı, soyadı, ana ve baba adı, doğum yeri
ve tarihi), sakatlığa dair raporun verildiği hastane, tarihi,
sayısı, sakatlık türü ve derecesi ile ithal edilen taşıt aracının
özelliklerini (G.T.İ.P. numarası, cinsi, modeli, markası, tipi,
motor silindir hacmi) gösteren listeler gümrük idarelerince aylık
olarak hazırlanarak, takip eden ayın onbeşinci günü akşamına kadar
Gelir İdaresi Başkanlığının (0 312) 415 28 21, 415 28 22 telefaks
numaralarına gönderilecektir. İthal ettiği araç için istisnadan
yararlananların, daha önce bu istisnadan yararlandığı aracı ilk
iktisap tarihinden itibaren 5 yıl geçmeden deprem, heyelan, sel,
yangın veya kaza sonucu kullanılamaz hale geldiği için hurdaya
ayırmış olması halinde, hurdaya ayrılan araç bilgileri ile hurdaya
ayırma işleminin gerçekleştiği tarih de listeye yazılacaktır.
Öte yandan bu şekilde istisna kapsamında iktisap
edilen araçların istisnadan yararlananlar dışındakilere satışında,
bu Tebliğin (15.2.) bölümündeki açıklamalar çerçevesinde vergileme
yapılacaktır."
6. YMM RAPORLARININ SÜRESİNDEN SONRA
İBRAZ EDİLMESİ
1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin (9.1./h) ve
(11./g) bölümlerine aşağıdaki cümle ilave edilmiştir.
"YMM üretim raporlarını süresinde vermeyen
mükelleflerin, haklarında vergi incelemesi başlatılmadan önce söz
konusu raporları ilgili vergi dairelerine vermeleri halinde de bu
raporlar işleme konulmayacak ve inceleme raporu sonucuna göre işlem
tesis edilecektir."
7. TAŞIT ARAÇLARINDA VERGİ MATRAHI
ÖTV Kanununun 11 inci maddesinin 3 numaralı
fıkrasına göre, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallar için
verginin matrahı; bunların ilk iktisabında hesaplanacak ÖTV hariç,
KDV matrahını oluşturan unsurlardan teşekkül etmektedir. 3065 sayılı
KDV Kanununun[8]
20 nci maddesine göre teslim ve hizmet işlemlerinde matrah bu
işlemlerin karşılığını teşkil eden bedel olup, bedel deyimi, malı
teslim alan veya kendisine hizmet yapılan ya da bunlar adına hareket
edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun
alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde
sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler
toplamını ifade etmektedir. KDV Kanununun 24 üncü maddesinde
belirtilen unsurlar matraha dahil edilmekte, Kanunun 25 inci
maddesinin (a) bendine göre mükellefin düzenlediği fatura veya
benzeri vesikalarda gösterilen ticari teamüllere uygun iskontolar
ise matrahtan indirilebilmektedir. Bu hükümler uyarınca, ÖTV Kanunu
eki (II) sayılı listedeki araçların ÖTV mükelleflerince ilk iktisap
kapsamındaki teslimlerinde hesaplanacak ÖTV matrahı, teslim
işleminin karşılığını teşkil eden bedel olup, bu bedelden,
mükellefin düzenlediği faturada ayrıca gösterdiği ticari teamüllere
uygun iskontonun düşülmesi mümkün bulunmaktadır.
Ancak ÖTV Kanununun 12 nci maddesinin 1 numaralı
fıkrasının sonuna 5766 sayılı Kanunun 19 uncu maddesinin (d)
bendiyle eklenen hükümlerle, (II) sayılı listedeki mallardan
alınacak verginin, mükellefin bu malları alış bedeli üzerinden malın
tabi olduğu orana göre hesaplanan vergi tutarından az olamayacağı
hükme bağlanmıştır. İthalatçıların alış bedeli olarak, ithalatta
hesaplanan KDV matrahı esas alınacaktır. Verginin alış bedeli
üzerinden hesaplandığı durumlarda, mükellefin malı teslim tarihine
kadar bu malı mükellefe teslim eden tarafından % 10'a kadar yapılan
indirimler alış bedelinden indirilecektir.
Bu hükme göre, mükelleflerin teslim ettikleri (II)
sayılı listedeki mallara ilişkin hesapladıkları (varsa ticari
teamüllere uygun iskonto tutarının da düşülmesi sonucu oluşan)
ÖTV'nin matrahı alış bedelinden daha düşük ise, ÖTV alış bedeli
üzerinden hesaplanacaktır. Bu malların mükellef tarafından teslimi
tarihine kadar, malları mükellefe satanların satış bedeli üzerinden
indirim yapmış olması halinde, mükellefin alış bedelinin %10'unu
aşmamak üzere yapılan indirim tutarının düşülmesi sonucu kalan tutar
ÖTV'nin matrahının tespitinde dikkate alınacaktır. Mükellefin satış
bedelinin ÖTV matrahının tespitinde dikkate alınacak olan bu
tutardan düşük olması halinde, ÖTV matrahının tespitinde dikkate
alınan bu tutar üzerinden ÖTV hesaplanacaktır.
Örnek : Otomobil bayii (A),
distribütör (B)'den KDV hariç 20.000 YTL'ye motor silindir hacmi
1600 cm³'ün altında olan bir otomobil satın almıştır. (A) bu
otomobili satmadan önce, distribütör (B) bu otomobil için 3.000
YTL'lik indirim yapmıştır. Daha sonra (A) bu otomobili müşterisi
(C)'ye ÖTV ve KDV hariç 17.000 YTL'ye satmıştır. Bu durumda otomobil
bayii (A), alıcı (C) adına düzenleyeceği satış faturasında ÖTV ve
KDV'yi aşağıdaki şekilde hesaplayacaktır.
-Otomobilin vergisiz satış
bedeli :
17.000,00 YTL
-(B)'nin (A)'ya yaptığı indirim
tutarı : 3.000,00
YTL
-Alış bedelinden indirilebilecek tutar (20.000 x
%10) : 2.000,00 YTL
-ÖTV matrahının tespitinde dikkate alınacak tutar (20.000 -
2.000) : 18.000,00 YTL
-Hesaplanan ÖTV (18.000 x %
37) : 6.660,00
YTL
-KDV matrahı (17.000 +
6.660) :
23.660,00 YTL
-KDV (23.660 x
%18) :
4.258,80 YTL
-Toplam satış
bedeli :
27.918,80 YTL
Öte yandan mükellefin alış bedeli olarak, bu
malları mükellefe satanların düzenledikleri fatura ve benzeri
vesikalar üzerinde gösterilen tutarlar esas alınacaktır. Alış bedeli
üzerinden yapılan indirimlerin de Vergi Usul Kanunu hükümleri
kapsamında belgelendirilmesi gerekmektedir. ÖTV mükellefinin ithal
ettiği malları tesliminde vergi hesaplaması halinde, ithal edilen
malların alımına ilişkin yurt dışındaki satıcı tarafından yapılan
indirimlerin de 253 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği[9]
hükümleri kapsamında belgelendirilmesi gerektiği tabiidir.
8. ULUSAL MARKERİ VEYA BANDROLÜ OLMAYAN
MAL BULUNDURULMASI
5766 sayılı Kanunun 19 uncu maddesinin (e) bendi
ile ÖTV Kanununun 13 üncü maddesine eklenen 4 numaralı fıkrada,
ihraç edilmek üzere üretilenler hariç olmak üzere, 213 sayılı Vergi
Usul Kanununun mükerrer 257 nci maddesinin verdiği yetki uyarınca
kullanılma zorunluluğu getirilen özel etiketi veya işareti olmayan
veya 5015 sayılı Petrol Piyasası Kanununun 18 inci maddesinin
verdiği yetki uyarınca kullanılma zorunluluğu getirilen ulusal
markeri bulunmayan ya da standartlara uygun olmayan ÖTV'ye tabi
malları bulundurduğu tespit edilen işyeri sahibi adına, tespit
tarihindeki malların emsal bedeli veya miktarı üzerinden re'sen ÖTV
tarh edileceği, tarh edilen bu verginin asgari maktu vergi tutarına
göre hesaplanacak vergiden az olamayacağı ve bu tarhiyata ayrıca
vergi ziyaı cezası da uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
Bu hükmün uygulanmasına ilişkin olarak, 1 Seri
No.lu ÖTV Genel Tebliğinin (4.3.) bölümünün sonuna aşağıdaki
paragraflar eklenmiştir.
"Enerji Piyasası Düzenleme Kurumu tarafından
akaryakıt alt başlığı ve istasyonlu bayilik kategorisi altında
verilen bayilik lisansı bulunan veya bulunmayan iş yerlerinde veya
işletmelerde, Enerji Piyasası Düzenleme Kurulunca çıkarılan Petrol
Piyasasında Ulusal Marker Uygulamasına İlişkin Yönetmelik[10]
hükümleri uyarınca ulusal marker eklenme zorunluluğu getirilen
mallarda ulusal marker bulunmadığı veya standartlara uygun markeri
olmadığının tespiti halinde, işyeri sahibi adına re'sen ÖTV tarh
edilecek ve bu tarhiyata ayrıca vergi ziyaı cezası uygulanacaktır.
Öte yandan büfe, dükkan, stand da dahil olmak
üzere iş yerinde, ÖTV Kanununa ekli (III) sayılı listede yer alan
alkollü içkiler ile tütün mamullerinden 1 Seri No.lu Tütün Mamulleri
ve Alkollü İçkilerde Bandrollü Ürün İzleme Sistemi Genel Tebliği[11]
uyarınca kullanılma zorunluluğu getirilen bandrolü olmayan malların
bulunduğu tespit edilen iş yeri sahibi adına, tespit tarihinde
bandrolsüz alkollü içkilerin emsal bedeli; bandrolsüz tütün
mamullerinin ise perakende satış fiyatı üzerinden re'sen ÖTV tarh
edilecektir. Bu şekilde hesaplanan vergi tutarının, söz konusu
mallar için uygulanmakta olan asgari maktu vergi tutarına göre
hesaplanacak vergi tutarından az olması halinde, asgari maktu vergi
tutarına göre hesaplanacak vergi üzerinden tarhiyat yapılacaktır. Bu
tarhiyatta ayrıca vergi ziyaı cezası da uygulanacaktır.
Ancak ulusal markeri bulunmayan veya standartlara
uygun olmayan mallar ile bandrolsüz malların ihraç edilmek üzere
işyerinde bulundurulduğu ispat ve tevsik edilmesi şartıyla, bu
mallar için Kanunun 13 üncü maddesinin 4 numaralı fıkrası kapsamında
tarhiyat yapılmayacaktır."
9. ÖTV ÖDEME BELGESİNİN KAYBOLMASI
HALİNDE YAPILACAK İŞLEM
1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin "Verginin
Ödenmesi" başlıklı (12.5.) bölümünün dördüncü paragrafına, son
cümlesinden önce gelmek üzere aşağıda yer alan cümleler eklenmiştir.
"ÖTV ödeme belgesinin mükellef veya alıcı
tarafından kaybedilmesi halinde, ÖTV beyanında bulunan mükellef bu
durumu belirten bir dilekçe ile belgeyi düzenleyen vergi dairesine
başvuracaktır. İlgili vergi dairesi, ÖTV ödeme belgesinin tarihi ve
sayısı ile belgedeki satıcı, alıcı ve araca ait diğer bilgilerin yer
aldığı bir yazı verecek, bu yazı kayıt ve tescil işleminde ÖTV ödeme
belgesi olarak kabul edilecektir."
10. MATRAHTA, VERGİDE VE MÜKELLEFİYETTE
DEĞİŞİKLİK OLMASI HALİNDE YAPILACAK İŞLEMLER
1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin "Fazla veya
Yersiz Ödenen ÖTV'nin Düzeltilmesi" başlıklı (15.) bölümü aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir.
"15.1. Malların İadesi, İşlemin
Gerçekleşmemesi, İşlemden Vazgeçilmesi veya ÖTV Matrahının Değişmesi
ÖTV Kanununun 15 inci maddesine göre, vergiye
tabi bir işlem söz konusu olmadığı veya bu Kanun kapsamına giren
vergiyi fatura veya benzeri belgelerde göstermeye hakkı bulunmadığı
halde, düzenlediği bu tür belgelerde ÖTV gösterenler, söz konusu
vergileri beyan ve ödemekle mükelleftirler. Aynı şekilde Kanuna göre
borçlu oldukları vergi tutarından daha yüksek bir tutarı fatura ve
benzeri belgelerde gösteren mükellefler de bu belgelerde gösterilen
vergi tutarını beyan etmek ve ödemek zorundadırlar.
Kanunun 15 inci maddesinin 1 numaralı fıkrasında,
4077 sayılı Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun[12]
hükümleri saklı kalmak üzere (II) sayılı listedeki kayıt ve tescile
tabi tabi olan malların kayıt ve tescil edildikten sonra iade
edilmesi hali hariç, malların iade edilmesi, işlemin
gerçekleşmemesi, işlemden vazgeçilmesi veya diğer nedenlerle
matrahta değişiklik vuku bulduğu ya da yersiz veya fazla vergi
hesaplandığı hallerde vergiye tabi işlemleri yapmış olan
mükelleflerin; bunlarla ilgili borçlandığı veya ödediği vergiler
için değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve değişikliğin meydana
geldiği dönem içinde düzeltme yapabilecekleri, bu vergiden mahsup
edebilecekleri veya iade talebinde bulunabilecekleri hükme
bağlanmıştır. (II) sayılı listedeki kayıt ve tescile tabi mallar
için dönem şartı aranmayacaktır. Ancak madde hükmüne göre bu şekilde
işlem yapılabilmesi için, iade olunan malların işletmeye girmiş
olması, yersiz veya fazla ödenen verginin alıcıya iade edilmesi ve
bu işlemlerin defter kayıtları, belgeler ve beyannamede gösterilmesi
gerekmektedir.
İthalat sırasında fazla veya yersiz uygulanan ÖTV,
Gümrük Kanununa göre bu vergiye muhatap olanlara iade edilecektir.
Bu hükmün uygulamasında, Kanuna ekli (II) sayılı
listedeki kayıt ve tescile tabi mallar ile diğer mallar için
aşağıdaki şekilde işlem yapılacaktır.
15.1.1. (II) Sayılı Listedeki Kayıt ve
Tescile Tabi Araçlarla İlgili Düzeltme İşlemleri
Kanuna ekli (II) sayılı listedeki araçlarla
ilgili düzeltme işlemleri, bu araçların kayıt ve tescilinden önce
veya sonra iade edilmesine bağlı olarak aşağıdaki bölümlerde yapılan
açıklamalara göre yerine getirilecektir.
15.1.1.1. Kayıt ve Tescilden Önce
Düzeltme
Kanuna ekli (II) sayılı listedeki kayıt ve
tescile tabi malların ilk iktisabından sonra, kayıt ve tescil
edilmeksizin iade edilmesi, işlemin gerçekleşmemesi, işlemden
vazgeçilmesi sebebiyle düzeltme ve iade talep edilmesi durumunda,
iadenin 4077 sayılı Kanun hükümlerine göre yapılması şartı
bulunmamaktadır.
Bu durumda;
- Aracın ilk iktisabında beyan edilen ÖTV'ye
ilişkin "ÖTV Ödeme Belgesi"nin aslı,
- Aracın iptal edilen satış faturasının birinci
nüshasının ve aracın alıcıya teslim edildikten sonra iade edilmesi
halinde, iade edilen aracın işletme aktifine girdiğine dair yasal
defter kaydının tespiti,
- ÖTV'nin alıcıdan tahsil edilmediğine, tahsil
edilmişse iade edildiğine dair alıcının kimlik, adres ve telefon
bilgilerinin yer aldığı alıcı tarafından da imzalanmış olan tutanak,
- Mükellefin düzeltme ve iade talebini belirten
dilekçe,
mükellefin vergi beyanında bulunduğu vergi
dairesine verilecektir. Vergi dairesi tarafından, düzeltilmesi veya
iadesi talep edilen verginin ödendiğinin kayıtlardan tespit edilmek
suretiyle düzeltme veya iade talebi yerine getirilecektir.
15.1.1.2. Kayıt ve Tescilden Sonra
Düzeltme
ÖTV Kanununun 15 inci maddesinin 1 numaralı
fıkrasına göre, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki araçlardan kayıt
ve tescile tabi olanların kayıt ve tescil edildikten sonra iade
edilmesi halinde beyan edilen ÖTV'nin düzeltilebilmesi için, bu
iadenin 4077 sayılı Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun hükümlerine
göre yapılmış olması gerekmektedir.
4077 sayılı Kanunun 4 üncü maddesinde;
ambalajında, etiketinde, tanıtma ve kullanma kılavuzunda ya da
reklam ve ilanlarında yer alan veya satıcı tarafından bildirilen
veya standardında veya teknik düzenlemesinde tespit edilen nitelik
veya niteliği etkileyen niceliğine aykırı olan ya da tahsis veya
kullanım amacı bakımından değerini veya tüketicinin ondan beklediği
faydaları azaltan veya ortadan kaldıran maddi, hukuki veya ekonomik
eksiklikleri içeren malların ayıplı mal kabul edileceği
belirtilmiştir. Bu hükme göre tüketici, malın teslim tarihinden
itibaren otuz gün içerisinde ayıbı satıcıya bildirmekle yükümlü
olup, bu durumda, bedel iadesini de içeren sözleşmeden dönme, malın
ayıpsız misliyle değiştirilmesi veya ayıp oranında bedel indirimi ya
da ücretsiz onarım isteme haklarına sahip bulunmaktadır. Satıcı,
tüketicinin tercih ettiği bu talebi yerine getirmekle yükümlüdür. Bu
madde ile ayıba karşı sorumlu tutulanlar, ayıba karşı daha uzun süre
sorumluluk üstlenmemişlerse, ayıplı maldan sorumluluk, ayıp daha
sonra ortaya çıkmış olsa bile malın tüketiciye teslim tarihinden
itibaren iki yıllık zamanaşımına tabiidir.
İlk iktisabı yapılarak kayıt ve tescil ettirilen
aracın, 4077 sayılı Kanunun bahsi geçen hükümleri kapsamında iade
edilmesi konusunda satıcı ile alıcının kendi aralarında sulh
olmaları halinde, bu durum, taraflar arasında düzenlenecek ayrıntılı
bir tutanak veya sözleşme ile tevsik edilmek şartıyla ÖTV Kanununun
15 inci maddesinin 1 numaralı fıkrası kapsamında düzeltme işlemi
yapılabilecektir. Söz konusu tutanak/sözleşmede iade gerekçesinin
açıkça belirtilmesi, iadenin garanti süresi içinde meydana gelen
arıza veya arızalar nedeniyle veya tamir için gereken iş gününün
aşılması ya da aracın tamir edilemez olduğunun tespitinden dolayı
istenmesi halinde, buna ilişkin teknik raporların da söz konusu
tutanak/sözleşmeye eklenmesi gerekmektedir.
Taraflar arasında sulh olmaması ve iadenin
"Tüketici Mahkemeleri" veya "Tüketici Sorunları Hakem Heyetleri"nin
verdiği karar üzerine gerçekleşmesi halinde de Kanunun 15 inci
maddesinin 1 numaralı fıkrası uyarınca beyan edilen ÖTV
düzeltilebilecektir.
Bu açıklamalara göre, ÖTV Kanununa ekli (II)
sayılı listedeki malların kayıt ve tescil edildikten sonra 4077
sayılı Kanun hükümlerine göre iadesi durumunda;
- İadenin 4077 sayılı Tüketicinin Korunması
Hakkında Kanun hükümlerine göre yapıldığına dair ispat edici
belgenin (satıcı ve alıcı arasında düzenlenen ayrıntılı
tutanak/sözleşme, teknik rapor, Tüketici Mahkemesi veya Tüketici
Sorunları Hakem Heyeti Kararı) aslı veya noter onaylı örneği,
- Alıcı adına yapılan kayıt ve tescil işleminin
iptaline ilişkin "trafikten çekilmiştir" kaydı düşülen tescil
belgesinin aslı veya noter onaylı örneği,
- ÖTV'nin alıcıdan tahsil edilmediğine, tahsil
edilmişse iade edildiğine dair alıcının kimlik, adres ve telefon
bilgilerinin yer aldığı alıcının da imzası bulunan tutanak,
- Aracın satış faturasının satıcıdaki nüshası ile
iade edilen aracın işletme aktifine girdiğine dair yasal defter
kaydı ile tespiti,
- Aracın ilk iktisabında beyan edilen ÖTV'nin
ödendiğine dair vergi makbuzunun fotokopisi,
- Mükellefin düzeltme ve iade talebini belirten
dilekçe,
vergi dairesine verilecektir. Vergi dairesi
tarafından, düzeltilmesi ve iadesi talep edilen verginin ödendiğinin
kayıtlardan tespit edilmek suretiyle, düzeltme ve iade talebi,
miktarına bakılmaksızın inceleme veya teminat aranılmadan yerine
getirilecektir.
ÖTV Kanununun 2 nci maddesinin 1 numaralı
fıkrasının (b) bendine göre, 4077 sayılı Kanun hükümleri kapsamında
iade edilmek suretiyle ÖTV'si düzeltilen kayıt ve tescil edilmiş
araçların, kullanılmak üzere motorlu araç ticareti yapanlardan
iktisabı, motorlu araç ticareti yapanlar tarafından kullanılmaya
başlanması, aktife alınması veya adlarına kayıt ve tescil
ettirilmesi ilk iktisap sayıldığından ÖTV'ye tabi tutulacaktır.
Öte yandan ÖTV Kanununun 2 nci maddesinin 2
numaralı fıkrasına göre trampa iki ayrı teslim hükmünde olduğundan,
kayıt ve tescil edilmeden önce veya edildikten sonra satıcısına iade
edilen ve ÖTV'si düzeltilen araç yerine ilk iktisabı yapılan araç
için ÖTV uygulanacağı tabiidir.
15.1.2. Diğer Mallarla İlgili Düzeltme
İşlemleri
Kanuna ekli (II) sayılı listedeki kayıt ve
tescile tabi mallar dışında, malların iadesi, işlemin
gerçekleşmemesi veya işlemden vazgeçilmesi durumunda, mallar alıcıya
teslim edilmişse iade edilen malların ÖTV mükellefinin işletmesine
girmesi, ÖTV tahsil edilmişse alıcıya iade edilmesi ve bu işlemlerin
defter kayıtları ve belgelerde gösterilmesi şartıyla düzeltme
işlemi; fazla veya yersiz tahsil edilen ÖTV'nin, bu durumun ortaya
çıktığı döneme ait beyannamede "İndirimler" bölümüne yazılması
suretiyle yapılacaktır. Bu durumun ortaya çıktığı döneme ait
beyannamede hesaplanan ÖTV olmaması veya hesaplanan ÖTV'nin
indirilecek ÖTV'den az olması halinde, indirilemeyen ÖTV tutarının,
vergi dairesine verilecek bir dilekçeyle bu dönemdeki veya gelecek
dönemlerdeki vergi (ÖTV dahil) borçlarına mahsubu ya da nakden
iadesi talep edilebilecektir.
Vergi dairesine verilecek dilekçe ile talep
edilen mahsup veya iade işlemi, mahsubu veya iadesi talep edilen
verginin beyan edilip ödendiğinin ilgili dönem ÖTV beyannamesi ve
vergi dairesi kayıtlarından tespit edilmesi şartıyla yerine
getirilecektir.
15.2. İlk İktisabında İstisna Uygulanan
Taşıtlarda Vergileme
ÖTV Kanununun 15 inci maddesinin 2 numaralı
fıkrasının (a) bendi hükmü gereğince, (II) sayılı listedeki
mallardan kayıt ve tescile tabi olanların ilk iktisabında ÖTV
istisnasından yararlananların, bu taşıtı istisnadan yararlanmayan
bir kişi veya kuruma devretmesi halinde, bu devir dolayısıyla
istisnadan yararlanmayan ve adına kayıt ve tescil işlemi yapılandan,
ilk iktisaptaki matrah üzerinden, kayıt ve tescil tarihindeki orana
göre, bu tarihte tarh ve tahakkuku yapılacak olan ÖTV tahsil
edilecektir.
Anılan maddenin 3 numaralı fıkrasının Maliye
Bakanlığına verdiği yetkiye istinaden, bu işlemde vergileme,
alıcının beyanname vermesi suretiyle yapılacaktır. Buna göre ilk
iktisabında istisna uygulanan motorlu taşıtların, istisnadan
yararlanmayan kişi veya kurumlarca iktisabından önce, alıcılar
tarafından (2A) numaralı ÖTV beyannamesi düzenlenerek, bu işlemin
yapıldığı yerde tek vergi dairesi varsa bu vergi dairesine, birden
fazla vergi dairesi varsa motorlu taşıtlar vergisi ile görevli vergi
dairesine verilecek ve vergi ödenecektir. Beyannamede matrah olarak,
aracın istisnadan yararlanılarak ilk iktisabındaki matrah; oran
olarak ise istisnadan yararlanmayan alıcının iktisabı tarihinde
geçerli olan oran yazılarak vergi hesaplanacaktır.
Ancak ilk iktisabında istisna uygulanan söz
konusu taşıt araçlarının, veraset yoluyla intikallerinde ve 5766
sayılı Kanunun 19 uncu maddesinin (f) bendi ile eklenen hüküm
uyarınca Kanunun 7 nci maddesinin 2 numaralı bendi çerçevesinde
istisnadan yararlananlar adına kayıt ve tescil edildiği tarihten
itibaren 5 yıl tescilli kaldıktan sonra elden çıkarılmasında bu
hüküm uygulanmayacaktır. Aynı şekilde Kanunun 7 nci maddesinin 2
numaralı fıkrası kapsamında istisnadan yararlanılarak iktisap edilen
araçların veraset yoluyla ÖTV uygulanmaksızın varislere intikal
etmesi ve murisin istisnadan yararlandığı tarihten itibaren 5 yıllık
sürenin bitimine kadar varisler adına kayıt ve tescilli kalmak
koşuluyla üçüncü kişilere satışında da ÖTV uygulanmayacağı
tabiidir."
15.3. Taşıt Araçlarının Tadilatında
Vergileme
15.3.1. Kayıt ve Tescil Edilmeden Önce
Tadilat Yapılan Araçların İlk İktisabında Vergilendirme
ÖTV Kanununun 1 inci maddesinin 1 numaralı
fıkrasının (b) bendi ile Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallardan
kayıt ve tescile tabi olanların ilk iktisabı vergiye tabi
tutulmuştur. Kanunun 2 nci maddesinin 1 numaralı fıkrasının (b)
bendinde ilk iktisap ifadesi; (II) sayılı listedeki mallardan
Türkiye'de kayıt ve tescil edilmemiş olanların kullanılmak üzere
ithali, müzayede yoluyla veya kayıt ve tescil edilmiş olsa dahi 4077
sayılı Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun hükümlerine göre iade
edilenler de dahil motorlu araç ticareti yapanlardan iktisabı,
motorlu araç ticareti yapanlar tarafından kullanılmaya başlanması,
aktife alınması veya adlarına kayıt ve tescil ettirilmesi olarak
tanımlanmıştır.
Aynı Kanunun 2 nci maddesinin 1 numaralı
fıkrasının (d) bendinde motorlu araç ticareti yapanlar; kayıt ve
tescile tabi araçları satmak üzere imal ve inşa edenler, fabrika,
ana bayii, bölge bayii, bayi, yetkili satıcı ve acenteler ile Maliye
Bakanlığınca bu nitelikte oldukları tespit edilenler olarak
tanımlanmıştır.
Bu hükümlere göre, motorlu araç ticareti
yapanlardan satın alınan ve kayıt ve tescil ettirilmeden önce bir
başka araca dönüştürülen araçların ilk iktisabında ÖTV doğmaktadır.
Dolayısıyla kayıt ve tescile tabi bir aracı satın alıp, kayıt ve
tescil ettirmeksizin üzerinde tadilat veya ek imalat yapmak veya
yaptırmak suretiyle kayıt ve tescile tabi bir başka araç imal
edenler de ÖTV mükellefi olarak, söz konusu araçları ilk iktisap
kapsamında teslim etmesi, kullanmaya başlaması, aktife alması veya
adına kayıt ve tescil ettirmesi işleminde vergi beyan edeceklerdir.
Yukarıda belirtildiği gibi, kayıt ve tescile tabi
araçları satın alarak kayıt ve tescil ettirmeden tadilat veya ek
imalat yapanların sanayi sicil belgesini haiz olmaları halinde, 1
Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin (2.5.) bölümünde belirlenen esaslara
göre Bakanlığımızdan (Gelir İdaresi Başkanlığı) yazı alarak, tadilat
veya ek imalat yapmak üzere motorlu araç alımında veya ithalinde ÖTV
uygulanmaması mümkündür.
Kayıt ve tescile tabi araçları satın alarak,
kayıt ve tescil ettirmeden önce bir başka araca dönüştürenlerin,
yukarıda belirtilen tebliğ hükümleri kapsamında yazı alma şartlarını
haiz olmamaları veya şartları haiz olmakla birlikte Bakanlığımızdan
yazı almamış olmaları halinde, bu amaçla olsa dahi söz konusu
araçları ÖTV uygulanmadan iktisap etmeleri mümkün değildir. Bu
durumda ÖTV ödeyerek satın aldığı araçları kayıt ve tescil
ettirmeden önce bir başka araca dönüştürenlerin, bu araçları
iktisabında ödediği ÖTV'yi, dönüştürülerek ilk iktisabı yapılan
araçlar için hesaplanacak ÖTV'den indirmesi, Kanunun 9 uncu maddesi
uyarınca mümkün bulunmaktadır.
Bu şekilde yapılacak indirimler, dönüşümü yapılan
araç için verilecek 2A numaralı ÖTV beyannamesinin 19 uncu satırına
yazılmak suretiyle gerçekleştirilecektir. Ancak bu beyannameye, söz
konusu aracın alımında satıcı tarafından beyan edilen ÖTV'ye ilişkin
olarak düzenlenen ve alıcıya verilen "ÖTV Ödeme Belgesi"nin aslı
eklenecektir.
Bu uygulama, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki
araçların kayıt ve tescilinden önce bir başka araca dönüştürülmesi
ve bu şekilde ilk iktisabında geçerlidir. Söz konusu araçların kayıt
ve tescil edildikten sonra bir başka araca dönüşümünde ise, Tebliğin
(15.3.2.) bölümünde belirtilen şekilde işlem yapılacaktır.
15.3.2. Kayıt ve Tescil Edilmiş Olan
Araçların Tadilatında Ek ÖTV Tarhiyatı
ÖTV Kanununun 15 inci maddesinin 2 numaralı
fıkrasının (b) bendinde 5228[13]
ve 5281[14]
sayılı Kanunlarla yapılan değişikliklere göre, Kanuna ekli (II)
sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olanların, beş yıl
içinde 87.02 (Otobüs ve midibüs hariç), 87.03 ve 87.04 ("Diğerleri"
grubu hariç) tarife pozisyonunda yer alan mallara dönüştürülmesi
halinde, daha önce ödenen vergi mahsup edilmek suretiyle bu malların
ilk iktisabındaki matrah esas alınarak değişiklik uyarınca adına
kayıt ve tescil işlemi yapılandan, kayıt ve tescil tarihinde geçerli
olan oran üzerinden hesaplanacak ÖTV, bu tarihte tarh ve tahakkuk
ettirilecektir.
ÖTV Kanununun 19 uncu maddesinin (b) bendi ile
aynı Kanunun 15/2-b maddesinde değişiklik yapan 5228 ve 5281 sayılı
Kanunların ilgili maddelerinin yürürlüğe girdiği tarihler gözönüne
alındığında, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve
tescile tabi olan ve Kanunun yürürlüğe girdiği 1.8.2002 tarihinden
sonra ilk iktisabı yapılan araçların;
- 1.8.2003 tarihinden itibaren 87.03,
- 3.8.2004 tarihinden itibaren 87.04 ("Diğerleri"
grubu hariç),
- 31.12.2004 tarihinden itibaren 87.02 (Otobüs ve
midibüs hariç),
tarife pozisyonunda yer alan mallara
dönüştürülmesi halinde, değişiklik uyarınca adına kayıt ve tescil
işlemi yapılacak olan kişi veya kuruluşlar tarafından, kayıt ve
tescil işleminden önce, bu işlemin yapılacağı yerde tek vergi
dairesi varsa bu vergi dairesine, birden fazla vergi dairesi varsa
motorlu taşıtlar vergisi ile yetkili vergi dairesine (2A) numaralı
ÖTV beyannamesi verilecektir. Bu suretle yapılacak beyanda, aracın
ilk iktisabındaki matrah üzerinden kayıt ve tescili tarihinde
geçerli olan orana göre hesaplanacak vergiden, ilk iktisapta ödenen
vergi mahsup edilebilecektir.
Ancak ilk iktisap tarihinden itibaren beş yıl
geçtikten sonra yukarıda belirtilen araçlara dönüştürülen araçlar
için, Kanunun 15 inci maddesinin 2 numaralı fıkrasının (b) bendi
hükmüne göre ÖTV tarhiyatı yapılmayacaktır.
11. 2003/6467 SAYILI BAKANLAR KURULU
KARARININ 1 İNCİ MADDESİ UYGULAMASINDA TEMİNAT
5 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinde aşağıdaki
değişiklikler yapılmıştır.
11.1. Tebliğin A/2, A/3 ve A/4
bölümlerinde yer alan "Sanayi Sicil Belgesi" ibarelerinden önce
gelmek üzere "Enerji Piyasası Düzenleme Kurumunca verilen "Madeni
Yağ Lisansı" ve" ibaresi eklenmiştir.
11.2. Tebliğin A/2 bölümünün
üçüncü, A/3 ve A/4 bölümünün ise ikinci paragrafından sonra gelmek
üzere aşağıdaki paragraf eklenmiştir.
"Diğer taraftan 4760 sayılı ÖTV Kanunun 12 nci
maddesinin 4 numaralı fıkrası uyarınca, Kararname kapsamında satın
alınan baz yağa ödenen ÖTV tutarı ile söz konusu malın normal
teslimlerinde uygulanan ÖTV tutarı arasındaki fark kadar teminat
alınması uygun görülmüştür. Buna göre Kararname kapsamında teslimin
yapıldığı döneme ait beyanname ile birlikte baz yağ satıcısının
bağlı olduğu vergi dairesine teminat verilecektir. Teminatın çözümü
ise bu Tebliğde belirtilen yeminli mali müşavir raporunun ibrazı
üzerine gerçekleştirilecektir."
12. ÖTV'Sİ İNDİRİLMİŞ DENİZ YAKITI
UYGULAMASI
6 Seri No.lu Özel Tüketim
Vergisi Genel Tebliğinin[15]
4/a bölümünün sekizinci paragrafının birinci cümlesinde yer alan "DTO'ya
ve" ibaresi söz konusu tebliğ metninden çıkarılmış ve aşağıdaki
paragraf 5/d bölümüne birinci paragraf olarak eklenmiştir.
"213 sayılı VUK'nun mükerrer 257 nci maddesinin
Maliye Bakanlığına verdiği yetkiye istinaden, jurnal defteri ve gemi
hareket kayıt jurnali, kayıt, muhafaza ve ibraz yönünden anılan
kanun hükümleri kapsamına alınmıştır. Yakıt alım defteri, jurnal
defteri ve gemi hareket kayıt jurnalinin kararname uygulaması
kapsamında işyerinde bulundurulmaması, ibraz edilmemesi veya usulüne
uygun tutulmaması hallerinde, Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca
özel usulsüzlük cezası uygulanır."
13. ÖTV KANUNU 8/1 İNCİ
MADDESİ UYARINCA MAL ALIMINA VEYA İTHALİNE İLİŞKİN BİLDİRİM FORMU
ÖTV Kanunun 8 inci maddesinin 1 numaralı fıkrası
uyarınca tecil-terkin uygulaması kapsamında kullanmak üzere mal
satın alan veya ithal eden mükellefler bu Tebliğ ekinde (EK:21)
olarak yer alan "ÖTV Kanununun 8/1 inci Maddesi Kapsamında Teslim
Alınan/İthal Edilen Mallara İlişkin Bildirim Formu"nu, kişisel şifre
ve kullanıcı kodu ile Gelir İdaresi Başkanlığının
http://www.gib.gov.tr/
web adresinde hizmet veren İnternet Vergi Dairesi/Kurumlar-Gelir
Vergi Dairesi sayfasına girerek birer aylık alımlarına ilişkin
olarak takip eden ayın 20 nci günü akşamına kadar doldurup onaylamak
suretiyle göndereceklerdir. Gönderilen bildirimlerin içeriğinde
alıcılarca düzeltme yapılmak istenmesi halinde, aynı döneme ait
düzeltilen bildirimler onaylanarak gönderilebilecektir.
Alıcıların kişisel şifre ve kullanıcı kodu
alabilmesi için "İnternet Hizmetleri Kullanım Başvuru Formu"nu
doldurarak, KDV yönünden bağlı oldukları vergi dairesine vermeleri
gerekmektedir. Bu başvuru üzerine kişisel şifre ve kullanıcı kodu
verilecektir. İnternet hizmetleri kullanım başvuru formu, Gelir
İdaresi Başkanlığının
http://www.gib.gov.tr/ adresinde hizmet veren İnternet
Vergi Dairesi/Kurumlar-Gelir Vergi Dairesi sayfasından döküm
alınarak temin edilebilecektir. Daha önce İnternet Vergi Dairesinden
kişisel şifre ve kullanıcı kodu almış olanların tekrar şifre ve
kullanıcı kodu almalarına gerek bulunmamaktadır.
(EK:21) bildirim formunu süresinde göndermeyen
ithalatçılar ve alıcılar hakkında Vergi Usul Kanunu hükümleri
uyarınca özel usulsüzlük cezası uygulanır.
14. ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ GENEL
TEBLİĞLERİNDE YAPILAN G.T.İ.P. DEĞİŞİKLİKLERİ
A) 5 Seri No.lu ÖTV Genel
Tebliğinin "Kapsam" bölümünde yer alan "2710.19.99.00.19 G.T.İ.P.
no.lu baz yağın" ibaresi "2710.19.99.00.21, 2710.19.99.00.22,
2710.19.99.00.23, 2710.19.99.00.24 ve 2710.19.99.00.98 G.T.İ.P.
numaralarında yer alan baz yağların" ibaresi olarak,
Tebliğin A/1 Tanımlar bölümünde yer alan "b) Baz
Yağ" tanımı ise "Baz Yağlar: Kararname eki Kararın 1 inci maddesinde
yer alan 2710.19.99.00.21, 2710.19.99.00.22, 2710.19.99.00.23,
2710.19.99.00.24 ve 2710.19.99.00.98 G.T.İ.P. numaralarında yer alan
baz yağları"
şeklinde değiştirilmiştir.
B) 6 Seri No.lu ÖTV Genel
Tebliğinin Tanımlar bölümündeki "Deniz Yakıtı" tanımı aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir.
"Deniz Yakıtı: Kararname
kapsamına giren deniz araçlarının ana ve yardımcı makinelerinde
kullanılan, Türk Gümrük Tarife Cetvelinde yer alan ve aşağıda Gümrük
Tarife İstatistik Pozisyon (G.T.İ.P.) numaraları ile belirtilen
yakıtları,
| |
(Ağırlık itibariyle kükürt oranı
% 0,05'i geçmeyenler) |
| 2710.19.41.00.11 |
Motorin
|
| |
|
| |
(Ağırlık itibariyle kükürt oranı
% 0,05'i geçen fakat % 0,2'yi geçmeyenler) |
| 2710.19.45.00.11 |
Motorin
|
| |
|
| |
(Ağırlık itibariyle kükürt oranı
% 0,05'i geçen fakat % 0,2'yi geçmeyenler) |
| 2710.19.45.00.12 |
Kırsal Motorin
|
| |
|
| |
(Ağırlık itibariyle kükürt oranı
% 0,2'yi geçenler) |
| 2710.19.49.00.11 |
Motorin
|
| |
|
| |
(Fuel oiller) |
| |
(Ağırlık itibariyle kükürt miktarı
% 1'i geçmeyenler) |
| 2710.19.61.00.11 |
Fuel oil 3 |
| |
|
| |
(Fuel oiller) |
| |
(Ağırlık itibariyle kükürt miktarı
% 1'i geçmeyenler) |
| 2710.19.61.00.19 |
Diğerleri |
| |
|
| |
(Fuel oiller) |
| |
(Ağırlık itibariyle kükürt
miktarı % 2'yi geçen fakat % 2,8'i geçmeyenler ) |
| 2710.19.65.00.11 |
Fuel oil 5 |
| |
|
| |
(Fuel oiller) |
| |
(Ağırlık itibariyle kükürt
miktarı % 2'yi geçen fakat % 2,8'i geçmeyenler ) |
| 2710.19.65.00.19 |
Diğerleri |
| |
|
| |
(Fuel oiller) |
| |
(Ağırlık itibariyle kükürt
miktarı % 2,8'i geçenler ) |
| 2710.19.69.00.11 |
Fuel oil 6 |
| |
|
| |
(Fuel oiller) |
| |
(Ağırlık itibariyle kükürt
miktarı % 2,8'i geçenler ) |
| 2710.19.69.00.12 |
Denizcilik yakıtı (RMA-30) |
| |
|
| |
(Fuel oiller)
|
| |
(Ağırlık itibariyle kükürt
miktarı % 2,8'i geçenler ) |
| 2710.19.69.00.13 |
Denizcilik yakıtı (RMB-30) |
| |
|
| |
(Fuel oiller)
|
| |
(Ağırlık itibariyle kükürt
miktarı % 2,8'i geçenler ) |
| 2710.19.69.00.14 |
Denizcilik yakıtı (RMD-80) |
| |
|
| |
(Fuel oiller)
|
| |
(Ağırlık itibariyle kükürt
miktarı % 2,8'i geçenler ) |
| 2710.19.69.00.15 |
Denizcilik yakıtı (RME-180) |
| |
|
| |
(Fuel oiller)
|
| |
(Ağırlık itibariyle kükürt
miktarı % 2,8'i geçenler ) |
| 2710.19.69.00.16 |
Denizcilik yakıtı (RMF-180) |
| |
|
| |
(Fuel oiller)
|
| |
(Ağırlık itibariyle kükürt
miktarı % 2,8'i geçenler ) |
| 2710.19.69.00.17 |
Denizcilik yakıtı (RMG-380) |
| |
|
| |
(Fuel oiller)
|
| |
(Ağırlık itibariyle kükürt
miktarı % 2,8'i geçenler ) |
| 2710.19.69.00.18 |
Denizcilik yakıtı (RMH-380) |
| |
|
| |
(Fuel oiller)
|
| |
(Ağırlık itibariyle kükürt
miktarı % 2,8'i geçenler ) |
| 2710.19.69.00.21 |
Denizcilik yakıtı (RMK-380) |
| |
|
| |
(Fuel oiller)
|
| |
(Ağırlık itibariyle kükürt
miktarı % 2,8'i geçenler ) |
| 2710.19.69.00.22 |
Denizcilik yakıtı (RMH-700) |
| |
|
| |
(Fuel oiller)
|
| |
(Ağırlık itibariyle kükürt
miktarı % 2,8'i geçenler ) |
| 2710.19.69.00.23 |
Denizcilik yakıtı (RMK-700) |
| |
|
| |
(Fuel oiller)
|
| |
(Ağırlık itibariyle kükürt
miktarı % 2,8'i geçenler ) |
| 2710.19.69.00.99 |
Diğerleri" |
C) 8 Seri No.lu ÖTV Genel
Tebliğinde[16]
yer alan "2710.11.45.00.00" ibaresi, "2710.11.45.00.11,
2710.11.45.00.12, 2710.11.45.00.19" olarak; "2710.11.49.00.00"
ibaresi ise "2710.11.49.00.11, 2710.11.49.00.19" olarak
değiştirilmiştir. Ayrıca tebliğin "Uygulamaya İlişkin Örnekler"
başlıklı 3/e bölümünde yer alan "2710.11.45.00.00" ibareleri
"2710.11.45.00.11" olarak, "2710.11.49.00.00" ibareleri ise
"2710.11.49.00.11" olarak değiştirilmiştir.
D) 11 Seri No.lu ÖTV Genel
Tebliğinde[17]
yer alan "2710.19.41.00.11, 2710.19.41.00.19, 2710.19.45.00.11 ve
2710.19.49.00.11" ibareleri "2710.19.41.00.11, 2710.19.41.00.18,
"2710.19.45.00.11, 2710.19.45.00.12, 2710.19.49.00.11" olarak
değiştirilmiştir.
E) 13 Seri No.lu ÖTV Genel
Tebliğinde[18]
yer alan "3824.90.99.90.54" ibaresi "3824.90.97.90.54" olarak;
"2710.19.41.00.19" ibaresi "2710.19.41.00.18" olarak ve
"2710.19.45.00.11" ibaresi "2710.19.45.00.11, 2710.19.45.00.12"
olarak değiştirilmiştir.
Tebliğ olunur.
[1]
12.6.2002 tarihli ve 24783 sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıştır.
[2] 10.1.1961 tarihli ve
10703 sayılı Resmi gazetede yayımlanmıştır.
[3] 30.7.2002 tarihli ve
24831 sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıştır.
[4] 18.10.1983 tarihli ve
18195 sayılı Resmi gazetede yayımlanmıştır.
[5] 18.7.1997 tarihli ve
23053 (mükerrer) sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıştır.
[6] 31.12.2002 tarihli ve
24980 sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıştır.
[7] 6.6.2008 tarihli ve
26898 sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıştır.
[8] 2.11.1984 tarihli ve
18563 sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıştır.
[9] 22.1.1997 tarihli ve
22885 sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıştır.
[10] 12.4.2006 tarihli ve
26137 sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıştır.
[11] 17.3.2007 tarihli ve
26465 sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıştır.
[12] 8.3.1995 tarihli ve
22221 sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıştır.
[13] 31.7.2004 tarihli ve
25539 sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıştır.
[14] 31.12.2004 tarihli ve
25687 (3. mükerrer) sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıştır.
[15] 31.12.2003 tarih ve
25333 (3. Mükerrer) sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıştır.
[16] 26.5.2005 tarih ve
25826 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanmıştır.
[17] 07.09.2006 tarih ve
26282 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanmıştır.
[18] 26.12.2006 tarih ve
26388 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanmıştır.
EK : 20
SERBEST BÖLGELERDEN YAPILAN İHRACATLARA İLİŞKİN BİLDİRİM
EK : 21
ÖTV KANUNUNUN 8/1 MADDESİ KAPSAMINDA TESLİM ALINAN / İTHAL EDİLEN
MALLARA İLİŞKİN BİLDİRİM FORMU
